Статья 346.16 Налогового кодекса РФ регулирует порядок отнесения расходов налога при упрощенной системе налогообложения (УСН). Согласно данной статье, организации, ведущие бухгалтерский учет в рамках УСН, имеют право вычитать из общей суммы доходов определенные виды расходов, указанных в налоговом кодексе.
Статья 346.16 НК РФ является важным инструментом для предпринимателей, работающих по УСН, так как позволяет снизить налоговую нагрузку путем вычета определенных расходов. Понимание особенностей данной статьи поможет организациям оптимизировать свою налоговую политику и улучшить финансовое состояние.
Расходы, не учитываемые при УСН
При ведении упрощенной системы налогообложения (УСН) есть определенные расходы, которые фирма не может учесть в качестве затрат, даже если они имеют деловую цель и подтверждены соответствующими документами. Список расходов, которые могут быть включены в расчет налога при УСН, приведен в статье 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации. Любые расходы, не входящие в этот список, не могут быть учтены в затратах.
Не признаваемые расходы
Вот некоторые примеры расходов, которые не признаются при УСН:
- Представительные расходы. По письму Министерства финансов России № 03-03-02-04/1/22 от 11 октября 2004 года, представительные расходы не признаются для целей налогообложения при УСН.
- Экспортные пошлины. По письму Министерства финансов России № 03-11-04/2/162 от 7 июня 2007 года, экспортные пошлины не учитываются в расчете налога при УСН.
- Отрицательные курсовые разницы. Согласно пункту 5 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ, отрицательные курсовые разницы не учитываются при УСН.
- Создание аптечки для работников, покупка питьевой воды и другие расходы на обеспечение нормальных условий труда. По письму Минфина России № 03-11-06/2/53908 от 24 октября 2014 года, № 03-11-11/53315 от 6 декабря 2013 года, № 03-11-11/22 от 1 февраля 2011 года, № 03-11-04/2/19 от 26 января 2007 года, такие расходы не могут быть учтены при УСН.
- Плата за получение сведений о контрагенте из ЕГРЮЛ. Согласно письму Минфина России № 03-11-06/2/57 от 16 апреля 2012 года, такая плата не учитывается при УСН.
- Компенсация за задержку зарплаты. По письмам Минфина России № 03-03-06/2/164 от 31 октября 2011 года и № 03-03-06/2/232 от 9 декабря 2009 года, компенсация за задержку зарплаты не признается при УСН.
- Расходы на проведение корпоративных праздников. В соответствии с письмами Минфина России № 03-03-04/2/206 от 11 сентября 2006 года и № 03-03-04/1/430 от 20 декабря 2005 года, такие расходы не учитываются при УСН.
- Расходы на выпуск и обслуживание зарплатных карт для работников. Расходы при расчете налога УСН должны соответствовать критериям, применяемым к затратам при налогообложении прибыли, то есть они должны быть экономически оправданными и подтвержденными документами.
Сформируйте и сдайте декларацию по УСН онлайн в 3 клика
Чтобы вести бизнес по упрощенной системе налогообложения и правильно заполнить декларацию по УСН, необходимо учесть, какие расходы можно учитывать, а какие нет. Только те расходы, которые входят в перечень признаваемых расходов по УСН, могут быть учтены при расчете налога. Сдайте декларацию по УСН онлайн в 3 клика и соблюдайте все требования, чтобы избежать нарушений и претензий со стороны налоговых органов.
Расходы, принимаемые для налогообложения при УСН в 2024 году
Расходы, которые можно включить в налогооблагаемую базу при УСН, регулируются статьей 346.16 Налогового кодекса РФ. В этом закрытом перечне приведены разрешенные расходы, и расширять его не разрешается.
В таблице ниже представлены расходы, которые можно включить в налоговую базу при УСН:
| № п/п | Что можно включить в расходы | Основание |
|---|---|---|
| 1. | Приобретение и создание основных средств и нематериальных активов. | К материальным расходам, в частности, относятся: |
|
По упрощенной системе налогообложения (УСН), необходимо рассчитать налог в соответствии с разрешенными расходами. Воспользуйтесь автоматическими инструментами, чтобы выполнить этот расчет в несколько кликов и быть уверенным в точности результата.
Порядок признания расходов на УСН
Чтобы вычесть из доходов какой-либо расход, фирма или ИП на УСН 15% должны соблюсти три правила. Расходы, принимаемые к учету, должны быть:
- Поименованы в перечне из статьи 346.16 НК РФ
- Экономически обоснованы, то есть связаны с извлечением прибыли. Если налоговики при проверке усомнятся в нужности расхода для бизнеса, а предприниматель не сможет обосновать, этот расход снимут, а налог доначислят.
- Документально подтверждены. Если нет документа, подтверждающего расход, упрощенец не имеет право учитывать его для налогообложения. Порядок признания расходов прописан в статье 346.17 НК РФ.
Пример: Транспортная компания может смело включать в расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы, покупку грузовика, а вот затраты на спальный гарнитур обосновать вряд ли получится.
Учитывать расходы можно, когда будут выполнены два условия:
- Вы перевели деньги за товары или услуги.
- Товары вам отгрузили, а услуги оказали.
То есть расходы становятся таковыми только после поступления товаров или оказания услуг и их оплаты. В книге учета доходов и расходов запись появится на более позднюю из этих дат.
Пример: В декабре 2022 года предприятие оплатило партию сырья. Поставщик отгрузил сырье и выдал закрывающие документы в январе 2024 года. Записать расход и уменьшить налогооблагаемую базу можно будет только в январе 2024 года.
Обратный пример: Поставщик отгрузил сырье в июне 2024 года, а деньги за него фирма перевела в июле. Записать расход и уменьшить налогооблагаемую базу можно будет только в июле.
По этой же логике нельзя учитывать в расходах выданные авансы, пока получатель их не отработает.
Бывает, что компания сразу оплачивает услугу, а получает ее частями. Тогда и расходы нужно признавать частями по мере получения услуги.
Пример: Компания арендует торговое помещение и оплатила вперед полгода аренды на сумму 480 тысяч рублей. Арендодатель каждый месяц выставляет акт на 80 тысяч рублей, и компания списывает в соответствующем месяце эти 80 тысяч в расходы. Списать все 480 тысяч целиком нельзя, т.к. услуга еще не получена.
По основным средствам и товарам для перепродажи действуют особые правила.
Товары для перепродажи
Их можно учитывать только по мере реализации. То есть расходом они становятся в момент, когда будут проданы конечному покупателю.
Пример: Компания в ноябре 2022 года закупила партию телевизоров, чтобы продать их в своем магазине. Часть телевизоров продали в декабре 2022 года, часть – январе 2024 года, и оставшуюся часть – в апреле 2024 года.
При расчете налога за 2022 год в расходы можно включить только себестоимость телевизоров, проданных в декабре. В первом квартале 2024 года в расходы возьмут закупочную стоимость телевизоров, реализованных в январе, а оставшуюся часть включат только в расчет за полугодие.
При этом в НК РФ прописаны три варианта списания, налогоплательщик может выбрать один из них:
- По стоимости первых по времени приобретения ФИФО.
- По средней стоимости.
- По стоимости единицы товара.
Расходы, связанные с реализацией товаров, учитывают по мере их фактической оплаты.
Основные средства
Здесь все зависит от того, когда их приобрели – после перехода на УСН или раньше.
Если фирма купила основное средство уже будучи на упрощенке, нужно списать его стоимость равными частями до конца года п.п.4 п.2 ст.346.17 НК РФ. Но только после ввода в эксплуатацию и в размере фактически оплаченных сумм.
Пример: Компания купила оборудование стоимостью 1,5 млн. руб. в марте 2024 года. Всю стоимость перевела поставщику сразу, а в эксплуатацию оборудование ввели в апреле 2024 года. В расходы спишут следующие суммы:
— 500 тыс. руб. на последний день второго квартала;
— 500 тыс. руб. на последний день третьего квартала;
— 500 тыс. руб. на последний день четвертого квартала.
Если бы компания купила и ввела в эксплуатацию это оборудование в четвертом квартале, то всю стоимость списали бы одной суммой в этом же квартале.
Если основное средство купили до перехода на УСН во время применения ОСНО, сначала нужно сформировать остаточную стоимость ОС для налогового учета. Ее считают по формуле:
Остаточная стоимость ОС для налогового учета = Стоимость приобретения ОС — Амортизация
Расчет расходов на основные средства по кварталам нужно отразить в разделе II книги учета доходов и расходов. Заполнить и сдать декларацию по УСН онлайн.
Что делать, если расходы превышают доходы при УСН 15%
Налогоплательщик по итогам года должен посчитать две суммы:
- Разницу между доходами и расходами умножить на 15% или ставку, действующую в регионе.
- Выручку не вычитая расходы умножить на 1%.
Какая из этих сумм окажется больше, ту и нужно перевести в бюджет.
На авансовые платежи это правило не действует, то есть по итогам первого квартала, полугодия и 9 месяцев нужно платить 15% от разницы между доходами и расходами. Если эта разница отрицательная – минимальный налог считать и платить не нужно. Его считают только по итогам года.
Может случиться так, что организация почти весь год работала в плюс и платила авансы, а в четвертом квартале получила большой убыток, и по итогам года должна заплатить минимальный налог. Тогда нужно из минимального налога вычесть все авансы, которые уже заплатили, и перевести разницу. Если авансов заплатили больше, чем сумма минимального налога, то у упрощенца образуется переплата. Он может вернуть ее на расчетный счет по заявлению или зачесть в счет будущих платежей.
Разницу между минимальным и фактическим налогом в одном из следующих 10 лет можно будет включить в расходы.
Итог
В данной статье мы рассмотрели основные моменты заполнения декларации УСН TEXT. При начале заполнения декларации необходимо заполнить титульный лист и разделы 1.2, 2.2, указав все необходимые данные и сведения о доходах и расходах.
Срок сдачи отчета для юридических лиц — 25 марта, для индивидуальных предпринимателей — 25 апреля. Если вы формируете отчет самостоятельно, рекомендуется использовать пошаговую инструкцию по заполнению декларации УСН. При возникновении вопросов вы всегда можете обратиться к службе консалтинга, чтобы получить бесплатный ответ в течение суток.
Для автоматического формирования КУДиР и декларации УСН вы также можете подключиться к интернет-бухгалтерии «Моё дело». Эта система рассчитает налоги и другие платежи, заполнит отчеты и отправит их в налоговую инспекцию.