Акцизы — это налоговый сбор, который взимается с производителей и импортеров товаров, подлежащих акцизному налогообложению. Уплата акцизов является обязательной для фирм, занимающихся производством или ввозом алкогольной продукции, табачных изделий, автомобильного топлива и других подакцизных товаров.
Сроки и порядок уплаты акцизов определяются законодательством каждой страны. Обычно акцизы уплачиваются до момента ввоза товаров на территорию страны или передачи их в розничную сеть. В случае производителей акцизы могут взиматься ежемесячно или по итогам налогового периода. Для уплаты акцизов необходимо заполнить соответствующую налоговую декларацию и перечислить сумму на специальный счет налоговой службы.
Когда уплачивают акцизы?
- Первую выплату делают до 25 числа в месяце после продажи/передачи подакцизного товара.
- Вторую выплату делают до 15 числа через месяц после продажи/передачи подакцизного товара.
Для алкоголя и спиртосодержащих товаров существуют другие правила:
- За алкоголь, проданный с 1 по 15 число месяца, акцизы платят до 25 числа этого же месяца.
- За алкоголь, проданный с 15 числа до конца месяца, акцизы платят до 15 числа следующего месяца.
По законодательству возможно применение вычетов по акцизам, аналогично НДС. Условия вычетов прописаны в ст.200 и ст.201 НК РФ. Например, вычет можно получить при использовании подакцизного товара в качестве сырья для производства других подакцизных товаров, при условии уплаты акциза продавцу или в бюджет при ввозе товара. В статье установлены ставки акциза на единицу измерения НБ.
Какие товары облагаются акцизами?
Налоговое законодательство РФ определяет список товаров, на которые необходимо уплачивать акцизы. При этом не имеет значения, был ли товар произведен в России или ввезен из-за рубежа. Полный перечень подакцизных товаров приведен в пункте 1 статьи 181 Налогового кодекса РФ. Некоторые из этих товаров включают:
- Продукты с содержанием спирта до 9%;
- Алкогольные напитки, включая вино, сидр, пиво, с долей спирта более 0,5%;
- Виноград для виноградного сусла, вин и крепкого алкоголя;
- Табак и табачные изделия;
- Электронные сигареты с никотином и жидкости для них;
- Дизельное, авиационное и печное топливо;
- Автомобильный и прямогонный бензин;
- Мотоциклы с двигателем мощностью более 150 л.с.;
- Жидкие смеси углеводородов низкой плотности, полученные из переработанной нефти, газа или горючих сланцев;
- Сжиженные углеводородные газы с содержанием бутанов от 90%;
- Жидкая сталь и другие товары.
Некоторые товары из перечня подакцизных товаров требуют обязательной маркировки, например, сигареты и алкоголь, в то время как другие товары, например, мотоциклы и легковые автомобили, маркировке не подлежат. Государство регулярно изменяет список подакцизных товаров, включая новые и исключая старые позиции. Обычно в список включают товары с высокой маржой и низкими производственными затратами, чтобы значительно пополнить государственный бюджет.
Обязанности по уплате акцизов
Согласно статье 179 Налогового кодекса РФ, плательщиком акцизов может быть как отечественный, так и зарубежный ИП, организации и физические лица, осуществляющие перевозку товаров через границу Таможенного союза. Обычно акцизы уплачиваются при следующих операциях с товаром:
- Перевозка через границу;
- Передача товара для производства или переработки.
Однако, не всегда возникает обязанность по уплате акциза. Для некоторых товаров акциз уплачивается только при определенных операциях. Например, обязанность по уплате акциза возникает у производителей прямогонного бензина, но у продавцов такой обязанности нет. Производители также освобождены от уплаты акциза при передаче товара между подразделениями для дальнейшего производства. О возможных освобождениях от уплаты акциза подробнее можно узнать в статье 183 Налогового кодекса РФ.
Расчет суммы акциза и виды ставок
Расчет суммы акциза осуществляется на основе ставки и налоговой базы. Для каждого вида товаров налоговая база определяется отдельно согласно статье 187 Налогового кодекса РФ. Для товаров со специфическими ставками налоговая база состоит из объема, поделенного на количество проданных или переданных товаров. Для товаров с комбинированной ставкой налоговая база включает сумму двух частей:
- Первая часть — объем, поделенный на количество проданных или переданных товаров.
- Вторая часть — произведение максимальной стоимости единицы товара (например, пачки) на количество товара.
Для каждого вида товаров используется свой коэффициент. Если предприятие производит разные подакцизные товары, оно должно вести отдельный учет для каждой группы товаров, например, отдельно для вин и сигарет. В противном случае, платеж по акцизам придется осуществлять по максимальной надбавке.
Авансовые акцизные платежи: условия применения и формула расчета
Для расчета суммы «акцизного» аванса используется следующая формула:
ААП = НБ × СА
Где:
- НБ — общий объем закупаемого или передаваемого внутри компании спирта;
- СА — стоимость единицы объема спирта на дату перечисления авансового платежа или на дату предоставления банковской гарантии в случае освобождения от авансового платежа.
Фактически уплаченный «акцизный» аванс подлежит вычету при определении суммы акциза по реализованной АССП.
Пример расчета авансового «акцизного» платежа
Предположим, ООО «Спиртопром», производящая алкогольную продукцию со спиртом объемной долей свыше 9%, планирует в декабре 2016 года приобрести 140 л этилового спирта.
Расчет суммы авансового «акцизного» платежа (ААП) за декабрь будет следующим:
- НБ = 140 л;
- СА = 500 руб./л;
ААП = 140 л × 500 руб./л = 70 000 руб.
ООО «Спиртопром» представляет платежку на перечисление аванса в рассчитанной сумме в банк до 14 ноября 2016 года в соответствии с п. 6 ст. 204 НК РФ. Документы, подтверждающие уплату «акцизного» аванса, необходимо представить налоговикам не позднее 18 ноября 2016 года в соответствии с п. 7 ст. 204 НК РФ.
Методология расчета акциза в ситуации отсутствия раздельного учета
Если у предпринимателя нет обособленного учета ПТ с разными ставками налога, применяется специальная методика расчета акцизов. Она основана на следующей формуле:
А = НБ × САmax
Где:
- А — сумма акциза;
- НБ — рассчитывается единая НБ по всем совершаемым операциям, признаваемым объектом налогообложения акцизами в соответствии со ст. 182 НК РФ;
- САmax — максимальная ставка акциза из всех применяемых ставок.
Использование раздельного учета ПТ позволяет предприятию сэкономить на сумме акциза. Но если такого учета нет, налогоплательщик теряет часть своих средств.
Пример расчета акциза без раздельного учета
Предположим, что ООО «ПивоварЛюкс» производит пиво без раздельного учета. В декабре 2016 года объемы произведенной и реализованной продукции составили:
| Объем произведенного пива, л | Доля спирта в конечном продукте, % | Ставка акциза, руб./л | Сумма акциза при наличии раздельного учета, руб. | Сумма акциза при отсутствии раздельного учета, руб. |
|---|---|---|---|---|
| 291 480 | 9 | 37 | — | 37 123 600 |
| 286 370 | 10 | 40 | 32 950 800 | 40 150 800 |
| 201 580 | 12 | 45 | 36 071 100 | 45 541 000 |
В данном случае, при отсутствии раздельного учета, сумма акциза составляет 37 123 600 руб., в то время как при наличии раздельного учета она была бы равна 32 950 800 руб. Без обособленного учета, предприятие теряет сумму разницы — 4 172 800 руб.
Организация раздельного учета товаров с разными ставками акциза позволяет сэкономить на сумме акциза и оптимизировать расходы предприятия.
Какие бывают ставки акциза
Ставка акциза представляет собой налоговую ставку, которая взимается с производителей и поставщиков определенных товаров в целях регулирования и контроля за их использованием. Существует несколько видов акцизных ставок, в зависимости от типа товара:
Твердые ставки
Твердые ставки акциза устанавливаются в виде определенной суммы на единицу измерения товара, например, на литр. Эта ставка применяется ко всем подакцизным товарам, за исключением папирос и сигарет. Примером может служить определенное количество налога на каждый литр бензина или алкогольной продукции.
Адвалорные ставки
Адвалорные ставки акциза рассчитываются как процент от стоимости товара и упоминаются в Налоговом кодексе РФ. Однако на практике эти ставки обычно не применяются.
Комбинированные ставки
Комбинированные ставки акциза представляют собой комбинацию суммы на единицу измерения товара и процента от максимальной стоимости. Эти ставки применяются для папирос и сигарет. Например, они включают определенный налог на каждую штуку сигарет и дополнительный процент от их максимальной стоимости.
Для каждого вида товаров в категории действует своя ставка акциза. Например, каждый класс бензина имеет свою ставку, которая зависит от его характеристик и состава.
Если вы занимаетесь продажей или производством товаров, подлежащих акцизу, рекомендуется вести учет экспорта и импорта в специализированном веб-сервисе, таком как Контур.Бухгалтерия. Этот сервис позволяет осуществлять простой учет, включая учет акцизного налога, а также обеспечивает возможность рассчитывать зарплату и генерировать отчетность. Такой интегрированный подход позволяет сократить время и упростить процесс ведения бухгалтерии и налогового отчета.
Налоговый период по акцизам для большинства подакцизных товаров составляет один календарный месяц. За данный период акциз должен быть уплачен два раза в равных долях.
Акциз на подакцизные товары, кроме алкоголя
Для всех подакцизных товаров, кроме алкогольной продукции, акциз уплачивается дважды в равных долях за один налоговый период.
- Периодичность уплаты акциза: два раза в месяц
- Размеры акцизных сумм: в равных долях
- Процедура оплаты: производитель или импортер товара самостоятельно перечисляет акцизные суммы в бюджетные органы
- Сроки уплаты: первая часть акциза уплачивается до 15 числа налогового периода, вторая часть — до конца месяца
Акциз на алкоголь и спиртосодержащие товары
Алкоголь и спиртосодержащие товары имеют особые правила уплаты акциза. При этом размер акциза зависит от вида и объема алкоголя в продукции.
- Периодичность уплаты акциза: в течение 10 дней после возникновения обязанности уплаты
- Размеры акцизных сумм: в зависимости от вида и объема алкоголя в продукции
- Процедура оплаты: в случае импорта алкоголя акцизная сумма перечисляется вместе с таможенными платежами, в случае производства или розничной продажи — производитель или продавец самостоятельно перечисляет акциз в бюджетные органы
- Сроки уплаты: в течение 10 дней после возникновения обязанности уплаты акциза
Важно помнить: невыполнение обязанности по уплате акциза или уклонение от его уплаты влечет за собой наложение штрафных санкций, вплоть до привлечения к уголовной ответственности.
Кто платит акциз
- индивидуальные предприниматели;
- организации;
- физические лица, которые перевозят товар через границу Таможенного союза.
В большинстве случаев акциз платят при следующих действиях с товарами:
- продажа;
- пересечение границы;
- производство;
- передача для дальнейшего производства;
- передача лицу, которое обеспечило сырье для производства товара;
- передача для переработки;
- передача сотруднику, который уходит из компании.
Однако, не всегда возникает обязанность по уплате акциза. Некоторые группы товаров требуют уплаты налога только при конкретных операциях. Например, производители прямогонного бензина платят акциз, а продавцы – нет.
- раздельный учет подакцизных и не подакцизных товаров;
- наличие банковских гарантий (согласно статьям 184, 195, 204 НК РФ).
Какие товары относятся к подакцизным?
- Продукты с содержанием спирта с долей до 9%
- Алкогольные напитки – вина, сидры, пиво с долей спирта более 0,5%
- Табак и все виды табачных изделий
- Электронные сигареты с никотином и заправки к ним
- Топливо: печное, дизельное, моторные масла, бензин
- Легковые машины
- Мотоциклы с двигателем мощностью более 150 л.с.
Некоторые подакцизные товары требуют обязательной маркировки. К таким товарам относятся табак и алкогольные напитки. В то время как мотоциклы и автомобили не требуют маркировки.
В каждой группе подакцизных товаров есть исключения. Например:
- Медицинские и ветеринарные товары с содержанием спирта должны входить в список лекарств или ветеринарных средств
- Парфюмерия с содержанием спирта обязана соответствовать определенным требованиям по процентной доле спирта и объему флакона
- Виносодержащие материалы, такие как сусла из винограда, яблок, пшеницы и др.
Акцизы на алкоголь и табак помогают ограничить их потребление, считая их вредными для здоровья веществами. Акцизы на автомобильное топливо и масла становятся платой за пользование дорогами и за загрязнение окружающей среды. А акцизы на предметы роскоши, такие как икра, осетровые рыбы и прочие, помогают перераспределять средства.
Для учета экспорта и импорта подакцизных товаров рекомендуется использовать веб-сервис Контур.Бухгалтерия, который позволяет вести простой учет, зарплату и отчетность в одном месте.
Как рассчитать размер акциза
Для того чтобы рассчитать размер акциза, необходимо знать ставку и налоговую базу. По каждому виду подакцизных товаров налоговая база определяется по-своему, согласно статье 187 Налогового кодекса Российской Федерации.
- Для товаров со специфическими ставками налоговая база — это объем или количество проданных или переданных товаров.
- Для товаров с комбинированной ставкой, таких как папиросы и сигареты, налоговая база состоит из двух частей. Первая часть — это объем или количество товаров, а вторая часть — это расчетная стоимость этих товаров. Расчетная стоимость определяется как произведение максимальной стоимости единицы товара пачки на количество товара. Максимальную цену единицы товара определяют производители и наносят на каждую пачку папирос с 2007 года. За завышение стоимости товара сверх установленного предела предусмотрены штрафы.
Для первой группы товаров со ставкой акциза, представляющей фиксированное значение, сумма акциза рассчитывается по формуле:
Налоговая база * Ставка акциза
Для второй группы товаров с комбинированной ставкой, сумма акциза рассчитывается по формуле:
Налоговая база по количеству товара * Ставка на штуку товара + Назначенный процент * Максимальная цена товара
В таком образе можно расчитать размер акциза для различных видов подакцизных товаров. Расчет акциза позволяет определить конкретную сумму, которую нужно уплатить в бюджет при продаже или передаче данных товаров.