Подборка наиболее важных документов, касающихся будущих расходов на отпуск (например, нормативные акты, формы, статьи, советы специалистов и т. д.).
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Решение на вопрос: как отразить бухгалтерские разрешения на счетах (КонсультантПлюс, 2024) В принципе, бухгалтерские разрешения обусловлены отпускными обязательствами по ранее выданным условным обязательствам. Если учреждение не имеет достаточных оснований знать о существовании презумптивного обязательства, то в противном случае разрешение на отпуск также считается расходом полученного актива или расхода. Отпускные не включаются в расходы будущих периодов.
Годовой отчет — 2023« (составитель В. И. Мещеряков) (»Организация бухгалтерской информации», 2023) — 96 „Предварительная версия по расходам на ноги“ — здесь собрана вся информация о сумме оценочных обязательств, включая резервы по лицензионным отчислениям. .
Нормативные акты.
Методические указания по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции предприятий цветной металлургии» (утверждены Роскомметаллургией 07.12.1993) Периодические затраты будущих периодов включают затраты на лицензии, сборы, сезонных производителей и т.д.
Приказ Минфина России от 23. 12. 2010 N 183н (ред. от 05. 05. 2023) «Об утверждении планов счетов бухгалтерского учета автономных учреждений и инструкции по их применению» Россия 04. 02. 2011 N 19713), распределение сумм оплаты за дни отпуска, не предоставленные работником (сотрудником) с отсрочкой. На счете 040120273 «Чрезвычайные расходы от операций с активами» и кредите «отложенные расходы» (040150211, 040150213) на соответствующем счете бухгалтерского учета на счете 040150000,
Правовые ресурсы
Департамент банковского аудита о правомерности представления отпуска в счет будущих рабочих периодов и отнесения отпускных на расходы для целей налогообложения
Согласно приказу Всемирного банка, работникам в январе 2012 года предоставляется один календарный день (20 января 2012 года) ежегодного основного оплачиваемого отпуска за период работы с 26 октября 2013 года по 25 октября 2014 года. 1. законно ли предоставление очередного отпуска за будущие периоды работы (2013, 2014 гг.)? 2. вправе ли банк отнести сумму таких отпускных на расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы для налогообложения прибыли?
Право на очередной оплачиваемый отпуск в размере одного дня возникло у работника в январе 2012 года за рабочий год с 26 октября 2013 года по 25 октября 2014 года, если это предусмотрено графиком отпусков, утвержденным банком в 2012 году. В случае увольнения работника до наступления периода, в течение которого предоставляется отпуск, банк вправе удержать из заработной платы задолженность за нерабочие дни такого отпуска, которая должна быть выплачена работнику при увольнении.
При определении налоговой базы по налогу на прибыль банки должны включить сумму начисленных отпускных за один день ежегодного отпуска, предоставленного в январе 2012 года, за рабочий год, приходящийся на период с 26 октября 2013 года по 25 октября 2014 года. Это расход за первый отчетный период 2012 года. Средний заработок (отпускные), удержанный с работников за период отпуска, суммируется.
Статья 2 Трудового кодекса Российской Федерации содержит в качестве одного из основных принципов правового регулирования трудовых и иных непосредственно связанных с ними отношений положения о праве каждого работника на отдых, в том числе о предоставлении ежегодного оплачиваемого отпуска. Кроме того, данный принцип закреплен в статье 21 Трудового кодекса Российской Федерации, где к правам работников относится, в частности, право на отдых, обеспечиваемое предоставлением ежегодного оплачиваемого отпуска.
Из содержания статей 114 и 115 Трудового кодекса РФ следует, что к правам работников (обязанностям, возлагаемым на работников работодателем) относится ежегодный основной отпуск с сохранением заработка продолжительностью 28 календарных дней с сохранением места работы (должности) с последующим сохранением среднего заработка.
— Право на использование лицензии в первый год работы возникает после шести месяцев непрерывной работы у работодателя. По соглашению сторон лицензия на вознаграждение может быть предоставлена работнику и до истечения шести месяцев.
— Увольнение.заВторой и последующийВторой и последующий год работы.Разрешение может быть предоставленоВсегда.рабочего года в соответствии с установленным работодателем порядком годового вознаграждения.
При этом в ст. 123 ТК РФ указано, что очередность оплаты труда определяется ежегоднов соответствии с программой отпусков.Положение согласовывается с работодателем и утверждается за две недели до наступления последнего числа календарного года с учетом мнения выборных органов основных профсоюзов в порядке, предусмотренном статьей 372 ТК РФ для издания локальных актов. Кроме того, в соответствии с пунктом 12 Положения об обычных и дополнительных лицензиях [1], при определении хвоста лицензия может быть предложена конкретному работнику до возникновения у него права на получение лицензии (авансом).
Статья 137 Трудового кодекса РФ предусматривает право работодателя удержать из заработной платы работника, подлежащей увольнению, задолженность перед работодателем за неотработанные дни, предоставленные авансом.
Проанализировав положения ТК РФ, в том числе вышеуказанные, советник пришел к выводу, что запрета на выдачу аванса при регулярной лицензии работника за много лет нет, что на практике не работает.
Таким образом, работник может получить регулярный заработок за рабочий год с 26 января 2012 года по 25 января 2013 года, если это предусмотрено лицензионной программой банка на 2012 год. До периода, на который была выдана лицензия, банк имеет право вычесть из заработной платы, выплачиваемой работнику при увольнении, сумму дней нерабочего отпуска.
Как было указано выше, при предоставлении работнику ежегодного оплачиваемого отпуска за ним сохраняются место работы (должность) и средняя заработная плата (ст. 114 ТК РФ). В соответствии со статьей 136 Трудового кодекса РФ оплата лицензий производится не позднее чем за три дня до начала работы.
Расходами для целей налогообложения прибыли признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком в рамках деятельности, направленной на получение дохода (пункт 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ).
Согласно пункту 7 статьи 255 НК РФ к расходам по налогу на прибыль относится заработная плата, удержанная с работников за период, установленный федеральным законом.
По общим правилам, установленным пунктом 1 статьи 272 Налогового кодекса РФ, при применении метода начисления расходов, принимаемых для целей налогообложения прибыли, они признаются таковыми в течение отчетного (налогового) периода. Они связаны с фактической выплатой денежных средств независимо от иной формы оплаты (или в связи с ней). В то же время согласно пункту 4 статьи 272 НК РФ расходы на оплату труда признаются ежемесячно исходя из суммы начисленных расходов на оплату труда в соответствии со статьей 255 этого Кодекса.
Следовательно, при определении налоговой базы по налогу на прибыль сумму начисленных отпускных в годовом расчетном листе за январь 2012 года за рабочий год с 26.10.2013 по 25.10.2014 необходимо включить в расходы банка. Первый расчетный период 2012 год, так как этот период входит в дату накопления среднего заработка, сохраняемого за работником на период отпуска (оплаты лицензии).
1. Налогового кодекса Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ и (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ,
Переходящие отпускные в налоговом учете
15. 03. 2017 принт-ссылка Распределение расходов между периодами — задача не из легких, особенно если это отпускные. От правильности его оформления зависит расчет налога на прибыль. Эксперт «Балтийского меридиана» Надежда Смирнова рассказывает, что нужно знать бухгалтерам, чтобы правильно визуализировать расходы на отпускные.
В налоговом учете существует две позиции по признанию переданных лицензионных льгот. Первая заключается в том, что расходы признаются в том отчетном периоде, к которому они относятся, независимо от того, когда деньги были фактически выплачены. Вторая заключается в том, что расходы на оплату труда признаются ежемесячно, исходя из суммы нарушения. На практике возникает вопрос: за какой период следует начислять отпускные за переходный период? По общему правилу, если дни отпуска работника попадают в два налоговых отчета, бухгалтерам становится сложно определиться. Согласно пункту 7 статьи 255 Налогового кодекса, лицензионные платежи признаются в налоговом учете в качестве расходов на оплату труда. Порядок определения расходов описан в пункте 4 статьи 272 Налогового кодекса. Расходы на оплату труда признаются ежемесячно в размере начисленной суммы (статья 255 Налогового кодекса). Это означает, что, перечислив отпускные на счет работника в одном из отчетных периодов, налогоплательщик может полностью заявить расход за тот же период. В соответствии с положениями закона компания не обязана распределять отпускные в размере, понесенном по фактическому периоду действия лицензии.
Порядок признания затрат
В соответствии с абзацем вторым статьи 346.17 Налогового кодекса налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, отмечают, что признают расходы в момент их фактической оплаты. Расходы на оплату труда признаются в момент погашения задолженности, либо путем списания денежных средств с расчетного счета, либо путем выплаты наличных. Они также признаются, если в момент погашения задолженности используется другой способ ее погашения. Исходя из этой практики, представители финансовых служб уже несколько лет выступают за иной порядок определения расходов на переходную лицензию. Если срок действия лицензии сотрудника начинается в одном отчетном периоде, а заканчивается в другом, то сумма вычета подоходного налога за годовое разрешение на оплату труда включается в стоимость количества дней действия лицензии в каждом отчетном периоде. Продолжительность. Читайте также Учет переноса отпускных
Пример. Расходы в виде «перенесенного» лицензионного заработка.
Рассмотрим пример: если праздники выпадают на март и апрель, то отпускные нужно распределить между двумя периодами. Сумма отпускных в марте включается в расходы первого квартала. Часть отпускных, приходящаяся на апрельские праздники, включается в расходы второго квартала. Однако согласно пункту 4 статьи 272 Налогового кодекса РФ можно сделать вывод, что для признания расходов на оплату труда достаточно только суммы, начисленной в соответствии с действующим законодательством. Согласно статье 136 Трудового кодекса РФ, лицензионные платежи должны быть уплачены за три дня до начала работы, а для того чтобы их уплатить, необходимо сначала накопить.
Как распределять сумму отпускных
На практике налогоплательщики уже смирились с подобными разногласиями. Хотелось бы отметить, что программные продукты готовятся с точки зрения налоговых органов. На мой взгляд, их позицию необходимо отстаивать в суде, но отмечу, что существующая практика по данному вопросу подтверждает, что распределять сумму отпускных в зависимости от даты отпуска не нужно. Примером может служить постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 7 ноября 2012 г. № 27-14271/2011, от 1 декабря 2008 г. (16957-А46-15), от 23 января 2008 г. № Ф04-222/2008 (688-А27-37). В прошлом году об этом говорила и Федеральная налоговая служба. Так, в письме службы в 7-3-04/614 от 6 марта 2015 года инспектор пришел к выводу, что расходы на оплату труда, подавленные работниками в период отпуска в большем количестве месяцев, учитываются только один раз в том отчетном периоде, в котором они были сформированы и выплачены. Это означает, что отпускные признаются единовременной выплатой независимо от того, в каком налоговом периоде на них уменьшается лицензия. Поэтому ФНС России пришла к выводу, что Налоговый кодекс не содержит норм, обязывающих признавать лицензию пропорционально дням отпуска в каждом месяце. Суммы отпускных относятся к расходам на оплату труда (п. 7 ст. 255 НК РФ). Поэтому их нужно включать в ежемесячные расходы в размере начисленной суммы (п. 4 ст. 272 НК РФ).
Резерв для распределения отпускных
Налоговая служба недавно опубликовала письмо от 25 октября 2016 года за номером 03-03-06/2/62147. В нем сотрудник сообщает, что в соответствии со статьей 255 Налогового кодекса РФ в расходы на оплату труда компании включаются выплаты в денежной или натуральной форме. К ним относятся стимулирующие выплаты и льготы, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные выплаты, а также расходы, связанные с удержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми и коллективными договорами. В соответствии с пунктом 1 статьи 272 Налогового кодекса Российской Федерации расходы, осуществленные в целях налогообложения прибыли, независимо от фактического времени их оплаты, признаются таковыми в соответствующем отчетном периоде. средств, и определяются в соответствии с положениями статей 318-320 Налогового кодекса Российской Федерации. В соответствии с пунктом 4 статьи 272 Налогового кодекса Российской Федерации расходы на оплату труда признаются ежемесячно исходя из суммы, накопленной в соответствии со статьей 255 Налогового кодекса Российской Федерации.
Если внимание зачисляется на счет работника в каком-либо из отчетных периодов, то налогоплательщик вправе заявить его в полном объеме в составе расходов за тот же период. В соответствии с положениями закона, компания не обязана распределять отпускные на сумму, понесенную в соответствии с фактическим периодом действия лицензии.
Такой подход является более логичным и безопасным. Он помогает избежать споров с налоговыми органами. Напротив, другая позиция организации приводит к налоговым и судебным разбирательствам.
Отпуск пришелся на разные месяцы: налоговый и бухгалтерский учет
Финансовый оператор напомнил о порядке налогообложения лицензируемых выплат и взносов на страхование, возникающих за счет нефискальных средств в нестандартных ситуациях (письмо Минфина России от 9 июня 2014 г. № 27643).
Расчет отпускных
Ежегодно лицензию с сохранением места работы и среднего заработка получают лица, работающие по договорам подряда. Это право не зависит от степени занятости работника, его должности, выполняемой работы, срока действия договора, формы оплаты труда.
Рассмотрим показатели, используемые для расчета отпускных, и процесс их начисления.
Расчетный период. При расчете отпускных под календарным месяцем понимается период с 1 по 30 (31) число. При этом в расчетный период не включаются периоды, когда работник не работал, но получал выплаты исходя из среднего заработка. Например, это касается пособия по больничному листу. Срок его действия вычитается из расчетного периода, а сумма выплаты соответственно вычитается из заработка сотрудника, полученного для расчета.
Чтобы найти количество дней для расчета среднего вознаграждения, необходимо умножить число полностью подготовленных месяцев на 29,3 (праздничные дни вычитаются и дисконтируются на 12). К полученному результату добавляются календарные дни для неполных месяцев. Количество дней для расчета таких месяцев рассчитывается отдельно. Для этого 29,3 делится на количество календарных дней в месяце и умножается на количество календарных дней в одном рабочем часе.
В примере с 12 месяцами, включенными в расчет, сотрудник работал в 11, но в одном из них — в марте — ему был предоставлен отпуск на 14 календарных дней. При таких обстоятельствах количество дней в расчетном периоде составляет 338,37 (11 месяцев x 29,3 дня + (29,3:31 день) x (31 день — 14 дней)).
Если работник не отработал ни одного дня, расчетный период не требуется. В этом случае средний заработок определяется по проценту или окладу, установленному компанией.
Если в течение предыдущих 12 месяцев вознаграждение не выплачивалось, работник получает его за предшествующие этому периоду годы. При этом сотрудник работал в той же компании, которая выплачивает отпускные.
Средний дневной заработок. Средний дневной заработок для оплаты отпуска определяется за 12 предыдущих календарных месяцев. Об этом говорится в статье 139 Трудового кодекса РФ. Если расчетный период функционирует полностью, то сумма полученного заработка делится на 12 и на 29,3 (среднее количество календарных дней).
Средний дневной заработок напрямую зависит от заработка работников, включенных в расчет. В частности, в заработок, учитываемый при расчете, входят доплаты за сочетание льгот и возможностей, заказов, услуг и профессий. Также необходимо учитывать повышенные расходы за тяжелый труд, работу в ночное время, выходные дни и сверхурочные. При этом выплаты на материальную поддержку, питание, проезд, образование, коммунальные и развлекательные услуги не включаются в расчет среднего заработка.
Важно знать, что к премиям применяются особые правила. При расчете отпускных эти выплаты делятся на три части: ежемесячную, промежуточную и годовую. При этом в расчете может быть учтено только то, что фактически накоплено. Промежуточный заработок учитывается полностью, если он накапливался в течение нескольких месяцев, входящих в расчетный период. Если некоторые из них не входят в расчетный период, прибыль должна быть распределена пропорционально между месяцами, которые попадают и не попадают в расчетный период. -Прибыль за год и разовая прибыль учитываются независимо от накопления.
Если в расчетный период входят два годовых вознаграждения, одно в прошлом году и одно в предыдущем, то при расчете среднего заработка учитывается только одно из них. Лицензии, предшествующие (речь № 317-6-1 от 13 февраля 2007 года). Если расчетный период функционирует не в полном объеме, то льготы учитываются по сходству рабочего времени.
Если в течение расчетного периода оклады и ставки увеличиваются, то сумма заработной платы за все это время получается такой, как если бы новый размер оплаты применялся с самого начала. Для этого определяется коэффициент пересчета. С его помощью определяется размер оклада или ставки заработной платы до и после повышения. Этот коэффициент используется даже в том случае, если повышение происходит после окончания оплачиваемого периода и до начала периода отпуска. При этом, если оклад (ставка) повышается в период отпуска, средний датированный заработок за выходной день остается неизменным, но удваивается в коэффициенте пересчета с даты повышения до окончания периода отпуска. .
После того как известно количество дней, за которые рассчитываются отпускные, заработок работника за расчетный период делится на это число. В результате получается средний дневной заработок. Это число умножается на количество календарных дней в лицензии.
Учет отпускных
На практике часто возникают ситуации, когда в разных месяцах есть праздники, которые попадают в разные расчетные периоды. Разберитесь, каковы особенности допустимых налоговых и бухгалтерских сумм в этом случае.
Налоговый и бухгалтерский учет
При использовании метода начисления отпускные признаются ежемесячно исходя из суммы, накопленной в зарплате. Об этом говорится в пункте 4 статьи 272 Налогового кодекса РФ.
Экономический оператор считает, что если лицензия выдается в разные месяцы, то отпускное пособие включается в стоимость даты лицензии, соответствующей каждому отчетному периоду (письмо от 9 июня 2014 г. № 03-03-Р3/27643 № 03-03-06/1/42 от 9 января 2014 г.).
Однако, по мнению арбитров, лицензионные надбавки могут учитываться по стоимости единовременной суммы в течение месяца накопления и уплаты (постановления ФАС Западно-Сибирского округа № А27-6004/2011 от 26 декабря 2011 г., ФАС Московского округа от 24 июня 2009 г. № А40-. 48457/08-129-168). Например, в постановлении ФАС Северо-Западного округа от 16 ноября 2007 г. № А56-39310/2006 арбитр усмотрел разделение отпускного пособия на две части.
При этом, по мнению финансового ведомства, распределять в течение расчетного периода страховые взносы во внебюджетные фонды, начисленные на отпускные, не нужно (письмо № 03-03-Р3/27643). Объясняется это следующим образом. Согласно подпункту 1 пункта 7 статьи 272 Налогового кодекса РФ сумма взносов признается в момент их начисления в том периоде, к которому они относятся. При этом они рассматриваются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (п. 49(1) ст. 264 НК РФ).
Бухгалтерский учет
В бухгалтерском учете отпускные относятся к общепрофессиональным расходам (п. 5 и 8 ПБУ 10/99). Если лицензия не создается, то отпускные отражаются в обязательствах по счетам (25, 26, 44) в корреспонденции с кредитом счета 70.
Как быть, если лицензия относится к двум отчетным периодам?
В этом случае резервы на оплату отпусков не относятся к расходам будущих периодов. Они влияют на финансовые последствия того периода, в котором возникли. Поэтому они не распределяются в том месяце, в котором была выдана лицензия, и подлежат выплате по факту их реализации.
В то же время, как уже говорилось выше, инвесторы настаивают на распределении лицензионной надбавки на налоговый счет. Это приводит к возникновению временных разниц.
В примере 1 января 2015 года торговая компания увеличила фонд оплаты труда на 20 %. 24 марта 2015 года один из сотрудников получил лицензию на 14 календарных дней. Его прежняя зарплата составляла 22 000 руб.
Расчетный период с марта 2014 года по февраль 2015 года сработал как единое целое. Новый оклад сотрудника составляет 26 400 рублей (22 000 руб. x 1, 2), где 1. 2 — коэффициент роста.
Таким образом, сумма выплат, учитываемых при расчете среднего заработка, равна 316, 800 рублей (22, 000 рублей x 1. 2 x 10 месяцев + 26, 400 рублей x 2 месяца). Таким образом, средний дневной заработок составит 901,02 рубля (316, 800 рублей: 12 месяцев / 29,3), а сумма отпускных — 12, 614,28 рубля (901,02 рубля х 14 дней).
По описанию сотрудника, в первом квартале 2015 года (24-31 марта) это соответствует только 7208,16 руб. (12, 614,28 руб. / 14 дней х 8 дней). Оставшаяся сумма 5406,12 рублей (12 614,28 рублей — 7208,16 рублей) признается в качестве налогового расхода в следующем квартале.
Компания не создает резерв под отпускные.
Рассмотрим бухгалтерские записи (для упрощения примера не приводится регистрация формирования отчислений на оплату труда).
В марте создаются следующие записи: заявлено 20 кредитов 70-12. 614. 28 руб. — Начислены разрешенные пособия,
Требование 09 кредит 68 расчет «Расчет налога на прибыль» — 1081. 22 руб. (5406. 12 руб. х 20%) — выведена сумма отложенного налогового требования.
В апреле в бухгалтерском учете организации отражается следующая проводка Расчет требования 68 «Расчет налога на прибыль» 09-1081. 22 руб. (5406. 12 руб. x 20%). — Отложенные налоговые требования аннулированы.