Статья 193 НК РФ — налоговые ставки и ставка акциза

Статья 193 Налогового кодекса Российской Федерации устанавливает правила определения и применения налоговых ставок и ставки акциза. Налоговые ставки регулируются законодательством и определяют процентную или фиксированную долю налога, которую должен уплатить налогоплательщик от дохода или стоимости товара. Ставка акциза, в свою очередь, является специальным налогом на отдельные виды товаров, определяемым отдельно от общих налоговых ставок.

Кто платит акцизы

При импорте товаров в РФ платить акциз должен декларант или другое ответственное лицо таможенный брокер. Порядок уплаты зависит от таможенной процедуры, под которую помещен товар.

Таможенные процедуры

В соответствии со статьей 185 НК РФ, акцизы платят в полном объеме, если введены таможенные процедуры выпуска и переработки для внутреннего потребления или режим свободной таможенной зоны. То есть, если товар будет использоваться на территории России и не предназначен для последующей перепродажи или экспорта, то акцизы полностью подлежат уплате.

С другой стороны, не платят акциз, если введены таможенные процедуры транзита, свободного склада, уничтожения, беспошлинной торговли и др. То есть, если товар будет использоваться вне территории России или будет уничтожен, то акцизы не подлежат уплате.

Также возможно полное или частичное освобождение от акциза, если товар ввозится временно. В этом случае, уплата акциза может быть снижена или даже исключена в зависимости от условий временного ввоза товара.

Ответственность декларанта

Декларант или другое ответственное лицо, такое как таможенный брокер, несет ответственность за уплату акциза при импорте товаров в РФ. Они должны следовать установленным правилам и процедурам для определения и уплаты акцизов.

Таким образом, при импорте товаров в РФ плательщиком акцизов является декларант или другое ответственное лицо, такое как таможенный брокер. Оплата акциза зависит от таможенной процедуры, под которую помещен товар, и может быть полной, частичной или отсутствовать в зависимости от целей использования товара на территории России и его временного статуса.

Куда и когда платить таможенные акцизы

Место и время уплаты акцизов зависят не только от таможенной процедуры, но и от страны, из которой ввозится товар. Разные правила действуют для импорта из стран ЕАЭС и других государств. По стандартным правилам акциз при импорте уплачивается таможенному органу, который выпускает товары. В налоговую по месту своего учета импортеры платят его, только когда ввозят не подлежащие маркировке товары из ЕАЭС. Платить акциз надо вместе с другими таможенными платежами до подачи таможенной декларации.

Место уплаты акцизов

Место уплаты акцизов при импорте товаров из стран ЕАЭС определяется таможенным органом, выпускающим товары. Обычно акциз уплачивается в пунктах пропуска через границу, таких как порты, аэропорты или железнодорожные станции. Таможенные органы имеют специальные пункты приема платежей, где можно оплатить акциз и другие таможенные сборы.

При ввозе товаров из других государств акциз уплачивается в таможенном органе, выпускающем товары. В этом случае место уплаты может быть указано в таможенной декларации или других документах, представляемых при таможенном оформлении.

Время уплаты акцизов

Акцизы обычно уплачиваются до подачи таможенной декларации. Это означает, что импортер должен оплатить акцизы вместе с другими таможенными платежами до оформления таможенных документов.

Если товары ввозятся из стран ЕАЭС и не подлежат маркировке, акцизы уплачиваются в налоговую организацию по месту учета импортера. В этом случае акцизы могут быть уплачены после таможенного оформления товаров.

Кратко о платежах

• Место уплаты акцизов при импорте товаров из стран ЕАЭС — таможенный орган, выпускающий товары
• Место уплаты акцизов при импорте товаров из других государств — указывается в таможенной декларации или других документах
• Акцизы уплачиваются до подачи таможенной декларации
• Акцизы при ввозе товаров из ЕАЭС, не подлежащих маркировке, могут быть уплачены после таможенного оформления товаров

Импорт из ЕАЭС: акциз и его уплата

Если маркировка необязательна

Если импортируемый товар не подлежит маркировке, уплата акциза осуществляется в Инспекции Федеральной налоговой службы (ИФНС) по месту вашего учета. Срок уплаты акциза не должен превышать 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия товаров к учету. Ставка акциза определена законом и указана в статье 193 Налогового кодекса Российской Федерации. Налоговая база определяется на дату постановки товаров на учет.

Дополнительно, не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия товаров к учету, необходимо подать в ИФНС декларацию по косвенным налогам и предоставить следующие документы: заявление о ввозе, выписку из банка об уплате акциза, транспортные или товаросопроводительные документы, договор и счета-фактуры.

Если маркировка обязательна

Если импортируемый товар подлежит маркировке, уплата акциза осуществляется на таможне, на которой производится выпуск товаров в свободное обращение на территории России. Акциз должен быть уплачен в течение пяти дней после оприходования импортных товаров. Налоговая база определяется на дату оприходования товаров.

Чтобы задекларировать ввоз маркированных товаров, необходимо подать таможенную декларацию и предоставить следующие документы: заявление об уплате акциза, товаросопроводительные и транспортные документы, сертификаты, договоры и счета-фактуры.

Налоговый и бухгалтерский учет акцизов

В бухгалтерском учете сумма акциза отражается на счете 19 «НДС». Для этого к счету открывается субсчет «Акцизы». Проводки при учете акцизов включают следующие операции:

• Дебет счета 19 «Акцизы», кредит счета 68 «Расчеты по акцизам» — начисление акциза при импорте товара;
• Дебет счета 68 «Расчеты по акцизам», кредит счета 51 — оплата акциза;
• Дебет счета 10, кредит счета 19 «Акцизы» — учет акцизов в расходах на покупку товара;
• Дебет счета 68 «Расчеты по акцизам», кредит счета 19 «Акцизы» — принятие уплаченной суммы акциза к вычету.

Для учета подакцизных товаров, импорта, подачи деклараций и рассчета акцизов рекомендуется использовать веб-сервис Контур.Бухгалтерия. В сервисе также доступны функции ведения расчетов с сотрудниками, сдачи отчетности через интернет и многое другое. Протестируйте все возможности сервиса бесплатно на протяжении 14 дней.

Какие товары облагаются акцизом?

Товары, облагаемые акцизом:

• Этиловый спирт из пищевого и непищевого сырья, в том числе денатурированный, спирт-сырец, дистилляты;
• Алкоголь с долей этилового спирта более 0,5 %, пиво, виноматериалы;
• Сигареты, сигары, табак для кальяна и другая табачная продукция;
• Дизельное топливо, моторные масла для дизельных и инжекторных двигателей;
• Прямогонный бензин;
• Виноград;
• Вэйпы и жидкости для них;
• Легковые автомобили и мотоциклы;
• Прочие виды товаров, перечисленные в статье 181 НК РФ.

При ввозе товаров из перечня статьи 181 НК РФ в Россию, необходимо уплатить акцизы. Однако, экспортеры, которые вывозят подакцизную продукцию из России, не обязаны платить акцизы.

Важно отметить, что некоторые подакцизные товары освобождены от акцизов при их импорте. К таким товарам относятся авиационный керосин, бензол, параксилол, ортоксилол и нефтяное сырье в соответствии с положениями статьи 183 НК РФ и письмами Минфина.

Следует также отметить, что дальнейшая продажа импортированных подакцизных товаров не облагается акцизами.

Как рассчитать акциз к уплате

В статье 193 НК РФ установлены ставки акциза, которые необходимо учесть при расчете суммы налога. Существует несколько видов ставок акцизов, каждый из которых требует особых расчетов. Рассмотрим каждый вид ставки отдельно:

• Твердые ставки устанавливаются в рублях на единицу измерения товара. Например, ставка акциза на виноматериалы составляет 32 рубля за 1 литр. Для расчета суммы акциза применяется следующая формула:

  Акциз = Налоговая база × Ставка акциза

  Где налоговая база – объем или количество ввезенных товаров в натуральном выражении.

• Комбинированные ставки представляют собой сочетание рублевой ставки за единицу товара и процента от расчетной стоимости. Например, ставка акциза на сигареты составляет 2 359 рублей за 1 000 штук плюс 16% от расчетной стоимости. Расчет акциза в этом случае выполняется в несколько этапов:

  1. Сумма акциза в рублях за 1 000 штук и сумма акциза в процентах от расчетной стоимости указываются в Уведомлении о максимальных и минимальных розничных ценах при растаможке товара.
  2. Акциз рассчитывается по минимальной специфической ставке.
  3. Сравниваются суммы акциза, полученные на предыдущих этапах, и уплачивается большая из них в бюджет.

  С 1 сентября по 31 декабря при ввозе в Россию определенных товаров применяется повышающий коэффициент в соответствии с пунктом 10 статьи 194 НК РФ.

• Расчетные ставки определяются с использованием специальной формулы, учитывающей коэффициенты. Например, ставка акциза на прямогонный бензин рассчитывается в рублях за 1 тонну по формуле: Апб = 13 100 + 4 865 × К, где К – соответствующий коэффициент.

Таким образом, для рассчета акциза к уплате необходимо учесть вид ставки акциза, применить соответствующую формулу и учесть все дополнительные условия, указанные в Налоговом кодексе РФ.