Общие правила предоставления налоговых вычетов и порядок их применения содержатся в статьях 132 и 133 Налогового кодекса. Принятие к вычету суммы НДС, предъявленной продавцом, происходит после проставления печати в книге учета и книге покупок (если она сохранилась) (ч. 1 п. 4 ст. 132 НК РФ).
Основанием для принятия к вычету сумм НДС в случаях, когда плательщик получает товар (объект, услуги) на территории Республики Беларусь, является полученный от продавца ЭКЛЗ, если плательщик подписал ЭЦП ЭКЛЗ (п. 132 ст. 132 ХПК).
Сумма НДС, не принятая к вычету, определяется статьей 24 Закона 133 ГК.
Важно подчеркнуть следующие правила в отношении скидок НДС по основным средствам
Суммы НДС, приходящиеся на увеличение стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав (в том числе основных средств и нематериальных активов), вычету не подлежат (ст. 24.3 Закона 133 ЗК),
Не подлежат вычету суммы НДС, предъявленные при введении в оборот товаров (работ, услуг), введении в оборот имущественных прав, нефискальных ресурсов, полученных безвозмездно за счет бюджетных средств или средств государственных бюджетов. Указанные суммы НДС относятся на счет этих источников или увеличивают стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав. Данное положение не применяется в следующих случаях
Средства, полученные от этих источников, включаются (не подлежат включению) в налоговую базу,
приобретение (ввоз) и владение товарами (работами, услугами) осуществляется за счет субсидий, предоставляемых из бюджета, по отношению к определенному законом плательщику (регулированию) цен или по процентам, предоставляемым отдельным категориям граждан в соответствии с законодательством (пп. 24 п. 4 ст. 133 НК РФ), за исключением сумм субсидий, указанных в п. 36 ст. 120 НК РФ.
В налогооблагаемые расходы налогоплательщиков включаются суммы НДС по товарам (за исключением основных средств и нематериальных активов), проектам, услугам и имущественным правам, используемым при производстве и (или) реализации товаров. (часть 1 подпункта 3.1 статьи 133 ГПК).
Иными словами, в случае освобождения от НДС сумма «входного» НДС по приобретенным основным средствам не включается в стоимость. Как следствие, она не участвует в распределении налоговых вычетов (по весу), приходящихся на освобождение от НДС.
Сумма НДС, принятая к вычету по приобретенным активам, определяется исходя из суммы НДС, приходящейся на полную стоимость (ст. 5, п. 5 НК РФ).
Стоимость (полная) приобретенного актива определяется суммой фактических затрат на приобретение (ч. 1 Директивы 26, п. 10).
Сумма НДС по основным средствам, поступившим с рабочего поля в результате реализации предметов, облагаемых НДС по ставке 0%, указывается нарастающим итогом с начала года в соответствии с данным видом. П. 5 ст. 134 НК РФ.
Иными словами, распределение скидки по НДС по основным средствам в операциях реализации производится только по методу удельного веса, по циклу 0% и (или) 10%.
1. вычет НДС разрешен в пределах суммы НДС (если не установлено иное), исчисленной при реализации объекта (п. 1.1 ст. 133 ГПК).
2. скидка по НДС в целом (независимо от суммы НДС, исчисленной при продаже товара), в частности, если это указано в статье 133 (27-й доход).
— По товарам, реализация которых облагается налогом по ставке 0% (при наличии соответствующих документов),
— по товарам, реализация которых облагается НДС по ставке 10%.
2. Сумма НДС принимается к вычету у налогоплательщика с исчисленной суммы НДС в следующем порядке очередности (ст. 135 и 135 НК РФ):
Во-первых, сумма НДС по товарам (работам, услугам) и имущественным правам, а также основным средствам и нематериальным активам, которая принимается к вычету в пределах суммы НДС, исчисленной при реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав,
во-вторых, сумма НДС по основным средствам, принимаемая к вычету в пределах суммы НДС, исчисленной при реализации объекта. Эти суммы НДС принимаются к вычету в размере, не превышающем разницу между суммами реализации и налога, принятыми к вычету в первой строке.
В третью очередь независимо от суммы НДС, исчисленной при реализации товара, и независимо от суммы НДС по товарам, облагаемым по ставке 10%.
В четвертой очереди сумма НДС по товару, облагаемому по ставке 0%, независимо от суммы НДС, исчисленной при реализации товара.
Иными словами, сумма НДС по основному средству, соответствующему рабочему циклу, облагаемому НДС по ставкам 10% и 0%, принимается к вычету в третью и четвертую очередь соответственно, независимо от суммы НДС, исчисленной при реализации.
6. создание основных средств (строительство)
Сумму НДС, соответствующую затратам на создание основного средства (строительство, возведение, сооружение), у плательщика можно принять к вычету в порядке, предусмотренном для вычета НДС по приобретенным ценностям (ч. 1 ст. 6.2 п. 133 НК РФ).
Иными словами, право на вычет имеет тот налогоплательщик НДС, у которого сумма «входного» НДС включена в стоимость строительства основного средства.
— либо в порядке, предусмотренном для вычета НДС по приобретенным основным средствам. В этом случае данные суммы НДС учитываются отдельно (например, расчет открывается на счете 18, где НДС признается отдельно по основным средствам).
— Общеустановленный порядок вычетов НДС, т. е. по товарам (проектам, услугам), имущественным правам и т. д.
При этом сумма НДС, соответствующая расходам, осуществленным налогоплательщиком до начала строительства созданного основного средства, является вложением в долгосрочные активы данные с даты начала строительства (статья 133-6.2 части второй НК РФ в подпункте)
Агенты могут выбрать способ принятия к вычету НДС по основным средствам, не оплаченным на 1 января отчетного года.
Суммы НДС по основным средствам, которые не были приняты к вычету в предыдущем году, могут быть приняты к вычету в текущем году.
(1) Независимо от суммы НДС, исчисленной в момент продажи, без специального распределения веса, сумма уменьшается на часть, равную 1/12 или 1/4 каждого отчетного периода (в зависимости от выбранного отчетного периода). Для целей учетной политики учреждения (подпункт 27.6 статьи 133 и пункт 8 статьи 134 УК, подпункт 27.6 пункта 8),
2) раздача с особым весом при наличии задачного цикла продаж, налоговых скидок, когда они получены в ином порядке, облагаемом НДС по ставке 0% или 10%. (ст. 7, п. 2, п. 8 ст. 134 УК).
Агенты не вправе менять выбранный ими метод в течение календарного года на другой (ч. 1, п. 7, п. 3, п. 8 ст. 134 НК РФ).
Приобретение и установка ОС: можно ли переносить НДС-вычет
02. 08. 2022 Печать требований последней скидки по НДС в течение трех лет с момента мониторинга бухгалтерского учета товаров (работ, услуг, имущественных прав), приобретенных или поступивших на территорию Российской Федерации (работ, услуг, имущественных прав), разрешена НК РФ, но в любом случае. Есть случаи прямого запрета, другие просто разрешены и не упоминаются.
Перенос вычета по НДС
По общему правилу сумма НДС, причитающаяся налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, облагаемых НДС, принимается к вычету после принятия товаров (работ, услуг) на учет. Условия установлены Налоговым кодексом Российской Федерации. Налоговые вычеты могут быть заявлены в налоговом периоде в пределах трех лет с момента приобретения товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации или ввоза товаров на территорию Российской Федерации. Это определено в пункте 1.1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации.
Под переносом налоговых вычетов понимается предъявление в течение последних трех лет после принятия на учет приобретенных (ввезенных) товаров (работ, услуг, права собственности).
Какие вычеты можно переносить
Во-вторых, не противоречит положениям НК РФ отнесение на вычеты входного НДС, предъявленного подрядной организацией при осуществлении капитального строительства. На основании одного счета-фактуры такой вычет может быть в некоторых налоговых периодах в течение трех лет после принятия этих работ к учету, независимо от того, когда объект строительства будет введен в эксплуатацию. Об этом говорится в пункте 6 статьи 171, статье 5 и пункте 5 Федерального налогового кодекса РФ (см. письмо Минфина России от 12 сентября 2017 г. № 03-07-10/58705).
Какие вычеты нельзя переносить
Данная норма позволяет применять скидки по НДС не только за период, в котором возникло право, но и за более поздний период, что относится не ко всем видам скидок.
Во-первых, в подпункте «и» пункта 1 статьи 172 Налогового кодекса РФ прямо указано, что налоговые вычеты по приобретенным или ввезенным основным средствам, оборудованию к установке и (или) нематериальным активам предоставляются после полного принятия на учет. Иными словами, они не переносятся на будущее.
Ни в одном письме Минфина от 4 сентября 2018 г. 03-07-11/63070 говорится, что налогоплательщики вправе заявлять скидки по НДС на основании счетов-фактур по частям разных налоговых периодов в течение трех лет со дня принятия на учет товаров (работ, услуг), за исключением изменений. активов, оборудования к установке и (или) нематериальных активов.
Во-вторых, это касается скидок, не отнесенных к пункту 2 статьи 171 Налогового кодекса.
В частности, это «агентские» или «авансовые» скидки по НДС. Кроме того, скидки по НДС, уплаченные с командировочных и представительских расходов, и платежи по НДС не могут быть перенесены в случае возврата, отказа, изменения условий или расторжения договора.
Налоговое законодательство этого не предусматривает, и поэтому они не могут быть перенесены. Такие скидки предоставляются в том квартале, в котором у налогоплательщика возникло право на вычет.
В новом «запрете» — письмом от 26 апреля 2022 г. 03-07-08/37841 Минфин отмечает, что право на вычеты не распространяется на электронные услуги, приобретенные иностранными организациями. Вычеты по электронным услугам перечислены в пункте 2.1 раздела 271 статьи 171 Налогового кодекса РФ и не перечислены в пункте 2 данной статьи.
Эти скидки также нужно требовать в том квартале, в котором агентство выполняет условия предоставления скидки.
Приобретение и установка ОС
А что делать, если в счете-фактуре указана и стоимость основных средств, и расходы на монтаж?
Ведь получается, что скидки на монтажные работы можно пересылать, а на основные средства — нет.
Конечно, лучше всего выписать два разных счета-фактуры — один на основное средство, другой на монтажные работы.
Однако если счет-фактура только один, то задача состоит в том, чтобы подрядчик мог принять к вычету сумму НДС, предъявленную ему, чтобы он мог принять к вычету факт оказания услуг (услуг) за то, что основное средство было установлено в течение трех лет с той даты для чего детали установки должны быть выделены в отдельные счета-фактуры.
Если затраты объединены, перенос скидок незаконен.
Читайте Энциклопедию бухгалтерской практики.